Daňový únik na DPH – společný nepřítel

Boj s konkurencí je každodenní rutina. Dnes však již zdaleka neplatí jen základní poučky ekonomických teorií. Hlavním a často jediným faktorem na trhu s pohonnými hmotami je cena. Nepochopitelné je, že pokud vznikne v rámci obchodních zvyklostí "bez vedlejší úpravy", je nekonkurenceschopná. Situace na trhu je již natolik vážná, že dochází ke spojování jednotlivých státních i nestátních skupin, které razí společnou politiku: "Daňový únik na DPH - společný nepřítel."

Stát nastavuje pravidla

Každé hřiště potřebuje pravidla a kontrolora, který bdí nad fungováním trhu. Náš kontrolor zatím nedokáže trh ochránit úplně a ty, co porušují pravidla, vykázat ze hřiště pryč (a to napořád). Přichází tak s pravidly, kterými přenáší odpovědnost za daňové úniky na ostatní hráče. Připomíná to metaforu: "Milá Mařenko, můžeš si hrát s Pepíkem. Pokud ale nebude hodný a já ho nedokážu potrestat, potrestám tebe." Takto na mě působí některá řešení nejen v zákoně o DPH.
Ručení příjemce zdanitelného plnění (§109) se postupně rozšiřuje. Již neobsahuje jen (ne)vědomost o tom, že daň nebude úmyslně zaplacena, případně že se prodej uskuteční za ceny (ne)obvyklé. Nově musí být úhrada plnění provedena na registrovaný účet registrovaného distributora. Mařenka by se navíc měla bát Pepíka, protože je o něm známo, že zlobí (je nespolehlivým plátcem). Nesplní-li své daňové povinnosti, anebo se dokonce ztratí z dohledu, bude potrestána Mařenka. Proč je ale trestán ten, kdo dodržuje pravidla? Proč tomu nespolehlivému není zakázán vstup na (jakékoliv) hřiště?

Je spolupráce nutná?

Položím-li si otázku, proč spolupráce s těmito skupinami roste, dostávám se k poměrně složité polemice nad jádrem problému a k chování konečného spotřebitele. Toho hra na poctivé a nepoctivé prodejce příliš nezajímá a své výdaje za pohonné hmoty optimalizuje nákupem u toho levnějšího. Tlak na čerpací stanice je především v udržení si zákazníka za každou cenu a to i na úkor vlastních marží; zbudou-li. Dlouhodobě se ale nedá prodávat se ztrátou. Pokud tedy není dodavatel schopný nabídnout přijatelnější cenu, jde věrnost stranou. Někteří prodejci jsou (ne)přímo vháněni do spirály nezdaněného zboží. Cenové nůžky mezi zdaněným a nezdaněným produktem se rozevírají a ve výsledku se čeká jen na vhodný okamžik nákupu a na distributora, který dokáže nabídnout ještě nižší cenu.
Určit, jestli bylo zboží dodáno za nestandardních podmínek, je na posouzení správce daně. Zpravidla se zjistí až se zpožděním, že za zboží nebyla odvedena daň. Lednová novela s sebou přinesla změnu zdaňovacího období u nových plátců, takže by měl být podvodník odhalen za kratší dobu než dříve. Scénář se však asi nezmění a ani nyní společnosti po odhalení nebudou mít dostatečný a likvidní majetek.
Zpřetrhat vazby mezi dodavateli nezdaněného zboží a následným řetězcem vyžaduje značnou míru morálního sebezapření. Dostane-li se prodejce do blízkosti konkurence s "dumpingovými" cenami, je pohlcen nebo skončí. Morální stránka věci jde stranou a stejně tak hrdost prodejce, který roky buduje svoji firmu.

Návrh vlastních opatření

Volá se po zpřísnění podmínek, po úpravě zákonů a po vyčištění prostředí od nekalé konkurence. Navrhovat úplně nová opatření je obtížné. Zpravidla ta nejúčinnější již byla v minulosti v nějaké formě prezentována. Mohl bych vyjmenovat přenesenou daňovou povinnost u dodávek PHM vyšších než 1500 litrů, způsob sledování cisteren pomocí GPS, návrh na zavedení e-účetnictví, jistá forma kaucí nebo návrhy na vyplňování dalších a dalších tabulek a přehledů.
Pokusím se tedy alespoň rozšířit kontrolní prvky a mechanismy. Jedním z bodů by mohlo být povinné elektronické hlášení o pohybu cisterny 12 hodin před začátkem jízdy z rafinerie. Tím, že by byla cisterna nahlášena, mohlo by se zabránit její "ztrátě" během přepravy a celníci by ji mohli kdykoliv zkontrolovat. Hlášení den předem je užíváno např. při přepravě zvířat vč. kilometrických vzdáleností.
S tím souvisí i další řešení o využití celní správy. Nechť je v každém daňovém skladu vyžadována nepřetržitá přítomnost pracovníka celní správy, případně jiného pracovníka určeného správcem daně. Bez jejich potvrzení na dokladu a kontroly zaplombování cisterny by nebylo možné vyvézt žádnou cisternu z daňového skladu. Tento pracovník by potvrzoval výstup a zadával by osobně údaje do EMCS či jiného k tomu určeného registru.
Svůj význam by mohla mít i metodika pro stanovení ceny obvyklé. Důvod je prostý - legálně zdaněné zboží se stává nekonkurenceschopné. Naopak ceny neobvykle nízké zaplavují trh a možná i více než obava z kaucí působí destruktivně na řadu poctivých firem. Je jen otázkou času, jak dlouho vydrží odolávat tlaku. Lze jen domýšlet, co se stane, až i ony přejdou na "druhou stranu".

Ing. Pavel Semerád je pracovníkem Ústavu účetnictví a daní na Provozně ekonomické fakultě Mendelovy univerzity v Brně. Zabývá se dlouhodobě návrhy řešení směřujícími proti hospodářským trestným činům u prodeje pohonných hmot. pavel.semerad@mendelu.cz.